La risoluzione dell’Agenzia delle entrate del 19 febbraio 2025 affronta la questione della tassazione da applicare al decreto di omologa del concordato fallimentare con intervento di terzi. L’Ordine istante ha chiesto chiarimenti in merito alla luce dell’orientamento giurisprudenziale che supera le indicazioni di una circolare precedente. L’Agenzia delle entrate analizza la base imponibile dell’imposta di registro in relazione alle disposizioni del decreto di concordato fallimentare con terzi assuntori, evidenziando gli effetti obbligatori e traslativi derivanti da questo tipo di concordato. La circolare n. 27/E/2012 aveva stabilito che l’imposta di registro doveva essere applicata in base all’imposizione più onerosa tra l’accollo dei debiti e la trasmissione di beni. Tuttavia, la Corte di Cassazione ha interpretato diversamente, stabilendo che l’imposta di registro deve essere calcolata in base al valore dei beni trasferiti, escludendo l’accollo dei debiti. Questo perché gli obblighi del terzo assuntore derivano dalla legge e non da un accordo negoziale. Pertanto, l’imposta di registro deve essere applicata solo sui beni trasferiti, in conformità con il T.U.R.
Alla luce della posizione della Corte di Cassazione, la circolare n. 27/E/2012 deve essere considerata superata. In conclusione, il decreto di omologa di un concordato fallimentare con terzi assuntori deve essere considerato nell’ambito dell’articolo 21, comma 3 del T.U.R., e l’imposta di registro deve essere calcolata sui beni trasferiti identificati individualmente e applicando l’imposta per ciascuno di essi. Queste conclusioni valgono anche per la procedura di concordato nella liquidazione giudiziale, disciplinata dal nuovo Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza, che non presenta differenze sostanziali rispetto al concordato fallimentare.
