L’Agenzia delle Entrate ha precedentemente sostenuto che l’avviamento non può essere considerato tra gli elementi trasferibili nel caso di un conferimento d’azienda. A differenza della cessione d’azienda, il conferimento è un’operazione fiscalmente neutrale, regolato dall’articolo 176 del TUIR, che implica la continuità dei valori fiscali. Di conseguenza:
– l’ammortamento dell’avviamento dovrebbe rimanere con il soggetto conferente, poiché non è considerato un elemento trasferibile autonomamente rispetto all’azienda;
– Se il soggetto conferente interrompe l’attività, il valore residuo dell’avviamento dovrebbe essere totalmente dedotto come costo, secondo l’articolo 101, c. 5, del TUIR.
Questo approccio restrittivo genera un trattamento diseguale rispetto alla cessione d’azienda, dove l’avviamento è riconosciuto come parte integrante dei beni trasferiti. A differenza dell’Amministrazione finanziaria, la giurisprudenza e la dottrina hanno spesso sostenuto la possibilità di trasferire l’avviamento nel conferimento d’azienda. Questa posizione evidenzia che:
– l’avviamento non è un bene cedibile di per sé, ma un valore strettamente legato all’azienda. Se l’azienda è trasferita, anche il suo avviamento deve seguire lo stesso destino;
– l’avviamento è un elemento inscindibile dall’attività economica e quindi deve essere considerato un componente dell’attività trasferibile con gli altri beni aziendali;
– l’interpretazione dell’Agenzia delle Entrate genera una distorsione fiscale, precludendo la continuità dell’ammortamento e creando incertezza tra gli operatori.
Secondo questa prospettiva, la società che riceve il conferimento dovrebbe poter continuare l’ammortamento dell’avviamento senza interruzione rispetto al soggetto conferente.
