In caso di risoluzione del contratto di cessione di attività con riserva di proprietà a causa di inadempimento contrattuale della controparte, la società non deve presentare alcuna dichiarazione integrativa a favore del periodo d’imposta competente e il procedimento di ammortamento dei beni facenti parte del complesso aziendale, ai fini fiscali, deve iniziare ex novo (Agenzia Entrate – risposta n. 92/2019).
Con riferimento al soggetto che cede il bene con riserva di proprietà, il periodo d’imposta nel quale il componente di reddito concorre alla formazione del reddito è quello in cui avviene la conclusione del negozio e non il verificarsi dell’effetto traslativo, differito a mero scopo di garanzia.
Relativamente al caso di specie, la società non deve presentare alcuna dichiarazione integrativa a favore con riferimento al periodo d’imposta competente, poiché il componente positivo di reddito imputato nel predetto periodo d’imposta concorre, anche in presenza di una clausola di riserva della proprietà, alla formazione del reddito imponibile di tale periodo.
La risoluzione del contratto per inadempimento dell’acquirente produce un nuovo evento realizzativo esclusivamente rilevante ai fini fiscali, consistente nel ritrasferimento dell’azienda.
Di conseguenza, con riferimento alla posizione del soggetto venditore, nel momento dell’efficacia giuridica della riconsegna del complesso aziendale, la società:
– vede attribuirsi l’azienda (riconsegnata) a un valore pari al valore normale dei beni che la compongono;
– dove stornare il valore residuo del credito (derivante dalla cessione del …) per un importo pari al valore dell’azienda riconsegnata.
Con riferimento al procedimento di ammortamento dei beni rientrati nella titolarità, a seguito del nuovo evento realizzativo relativo al periodo d’imposta in cui si determina il ritrasferimento, la società vedrà attribuirsi l’azienda (riconsegnata) a un valore pari al valore normale dei beni che la compongono.
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